Activos Por Impuestos Diferidos

Activo por impuestos diferidos Qué es un activo por impuestos diferidos? El activo por impuestos diferidos es un término contable que se refiere a una situación en la que un negocio ha pagado impuestos o impuestos pagados por adelantado en su balance. Estos impuestos son finalmente devueltos a la empresa en forma de alivio fiscal, y el exceso de pago es, por lo tanto, un activo para la empresa. Un activo por impuestos diferidos se puede comparar conceptualmente con el alquiler pagado por adelantado o con primas de seguro reembolsables mientras que el negocio ya no tiene dinero en efectivo, tiene un valor comparable y esto debe reflejarse en sus estados financieros. VIDEO Carga del reproductor. BREAKING Down Activos por impuestos diferidos A menudo se crean activos por impuestos diferidos debido a impuestos pagados o arrastrados pero que aún no se reconocen en la cuenta de pérdidas y ganancias. Por ejemplo, pueden crearse activos por impuestos diferidos debido a que las autoridades tributarias reconocen ingresos o gastos en momentos diferentes a los de una norma contable. Este activo ayuda a reducir la responsabilidad fiscal futura de la empresa. Es importante señalar que un activo por impuestos diferidos se reconoce sólo cuando se espera que la diferencia entre el valor de pérdida o la depreciación del activo compense la ganancia futura. Cómo se originan los activos por impuestos diferidos El ejemplo más simple de un activo por impuestos diferidos es el traspaso de pérdidas. Si un negocio incurre en una pérdida en un ejercicio, por lo general tiene derecho a usar esa pérdida para rebajar su ingreso imponible en los años siguientes. En ese sentido, la pérdida es un activo. Otro escenario en el que se originan los activos por impuestos diferidos es cuando existe una diferencia entre las normas contables y las normas fiscales. Por ejemplo, los impuestos diferidos existen cuando los gastos se reconocen en la cuenta de pérdidas y ganancias antes de que deban ser reconocidos por las autoridades fiscales o cuando los ingresos estén sujetos a impuestos antes de ser imponibles en la cuenta de resultados. Esencialmente, cuando la base impositiva o las reglas impositivas para los activos y / o pasivos son diferentes, existe una oportunidad para la creación de un activo por impuestos diferidos. Ejemplo práctico de cálculo de activos impositivos diferidos Una empresa de fabricación de computadoras calcula, basándose en la experiencia anterior, que la probabilidad de que un ordenador sea devuelto para reparaciones en garantía en el próximo año es de 2 de la producción total. Si el ingreso total de la empresa en el primer año es de 3.000 y el costo de la garantía en sus libros es de 60 (2.000), entonces el ingreso imponible de la compañía es 2.940. Sin embargo, la mayoría de las autoridades fiscales no permiten a las empresas a deducir los gastos sobre la base de las garantías previstas, por lo que la empresa está obligada a pagar impuestos sobre el total de 3.000. Si la tasa impositiva para la sociedad es de 30, la diferencia de 18 (60 30) entre los impuestos pagaderos en la cuenta de resultados y los impuestos reales pagados a las autoridades fiscales es un activo por impuestos diferidos. Opciones y la Imposición de Impuestos Diferidos Implementación de FASB Declaración no. 123 (R) va más allá de la selección de un método para valorar las opciones de acciones de los empleados. Los CPA también deben ayudar a las empresas a realizar los ajustes necesarios en la contabilidad tributaria para realizar un seguimiento adecuado de los beneficios fiscales de la compensación basada en acciones. Declaración no. 123 (R) exige que las empresas utilicen la contabilización de impuestos diferidos para las opciones sobre acciones de los empleados. Unos atributos de impuestos de opciones determinan si una diferencia temporal deducible surge cuando la compañía reconoce el gasto de compensación relacionado con la opción en sus estados financieros. Las empresas tratarán opciones no calificadas e incentivos de manera diferente. Las empresas que no siguieron el enfoque de valor razonable de la Declaración no. 123 debe establecer un fondo inicial de exceso de beneficios fiscales para todas las concesiones otorgadas después del 15 de diciembre de 1994, como si la compañía hubiera estado contabilizando las opciones sobre acciones bajo esta declaración todo el tiempo. Para ello, los CPA deben realizar un análisis de los efectos fiscales de las opciones otorgadas, modificadas, liquidadas, perdidas o ejercidas después de la fecha de vigencia de la Declaración. 123. Ciertas situaciones inusuales pueden requerir un manejo especial. Estos incluyen los casos en que los empleados pierden una opción antes de que sea adquirida, la empresa cancela una opción después de la adquisición o una opción caduca sin ejercer, por lo general porque está bajo el agua. Los CPAs también deben ser cautelosos de posibles trampas cuando las opciones están bajo el agua, cuando la compañía opera en otros países con diferentes leyes tributarias o tiene una pérdida operacional neta. Cálculo del saldo inicial del APIC y de los cálculos de impuestos en curso requeridos por el 123 (R) es un proceso complejo que requiere un cuidadoso registro. El método simplificado recientemente aprobado agrega otro conjunto de cálculos que las empresas necesitan realizar. Los CPAs deben alentar a las compañías a comenzar a hacer estos cálculos tan pronto como sea posible ya que algunos requieren rastrear la información histórica. Nancy Nichols, CPA, PhD, es profesora asociada de contabilidad en la Universidad James Madison en Harrisonburg, Virginia. Su dirección de correo electrónico es nicholnbjmu. edu. Luis Betancourt, CPA, PhD, es profesor asistente de contabilidad en la Universidad James Madison. Su dirección de correo electrónico es betanclxjmu. edu. Ouve tomó la decisión de la metodología de valoración necesaria y ayudó a la empresa a seleccionar un método de adopción. Ahora es hora de sentarse y relajarse, mientras que otras empresas luchan para terminar de implementar el FASB Declaración no. 123 (revisado), Pago basado en acciones. Pero espera. Antes de que usted consiga demasiado cómodo, hay otras preocupaciones que las compañías que emiten compensación basada en acciones deben tratar. Mientras que las cuestiones de valoración han recibido la parte de los leones de la atención, los CPA también deben ayudar a las empresas imprudentes a hacer frente a la Declaración no. 123 (R) s implicaciones fiscales. El cambio es inevitable En previsión del gasto obligatorio de opciones sobre acciones, 71 de las empresas estaban revisando o planeando revisar sus programas de incentivos a largo plazo para empleados. Fuente: Hewitt Associates, Lincolnshire, Illinois. Las normas tributarias de la Declaración núm. 123 (R) son complejos. Ellos requieren el seguimiento de los beneficios fiscales de la compensación basada en acciones sobre una base de subvención por país y país por país. Además, para reducir el impacto de las transacciones futuras en el estado de resultados, las empresas deben preparar un historial de 10 años de actividad de opciones sobre acciones para determinar el monto del fondo de capital adicional pagado en capital (APIC). Este artículo describe el impuesto y la contabilidad relevantes para que las CPA puedan ayudar a los empleadores y clientes a cumplir con los nuevos requisitos más fácilmente. ANTECEDENTES FASB emitió la Declaración no. 123 (R) en diciembre de 2004. Bajo la Declaración anterior no. 123, las empresas tenían la opción de contabilizar los pagos basados ​​en acciones utilizando el método del valor intrínseco de APB Opinion no. 25, Contabilización de acciones emitidas a empleados, o un método de valor razonable. La mayoría utiliza el método del valor intrínseco. Declaración no. 123 (R) eliminó esa opción y exige que las compañías utilicen el método del valor razonable. Para estimar el valor razonable de las opciones de los empleados, las compañías deben usar un modelo de tasación de opciones como Black-Scholes-Merton o red. Además de seleccionar un modelo de fijación de precios, las empresas deben tener en cuenta el impacto de la impuesto diferido sobre la distribución de las opciones sobre la base del valor razonable. Con la posición de personal del FASB no. 123 (R) -3 permitiendo a la mayoría de las empresas hasta al menos el 11 de noviembre de 2006, para determinar un método para calcular el conjunto de exceso de los beneficios fiscales, todavía hay tiempo para que las CPA ayuden a las empresas a prepararse para los impuestos diferidos. 123 (R) crea. CONTABILIDAD FISCAL DIFERIDA La declaración no. 123 (R) exige que las empresas utilicen la contabilización de impuestos diferidos para las opciones sobre acciones de los empleados. Los atributos de un impuesto de opciones determinarán si una diferencia temporal deducible surgirá cuando una compañía reconozca el gasto de compensación relacionado con la opción en sus estados financieros. Opciones de acciones no calificadas (NQSOs). Cuando una empresa otorga a un empleado un NQSO, reconoce el gasto de compensación relacionado y registra un beneficio fiscal igual al costo de compensación multiplicado por la tasa de impuesto sobre la renta de la compañía. Esto crea un activo por impuestos diferidos porque la compañía está tomando una deducción de los estados financieros que actualmente no es deducible para los propósitos del impuesto sobre la renta. Cuando un empleado ejerce un NQSO, la compañía compara la deducción de impuestos permisible con el gasto de compensación de estados financieros relacionado calculado anteriormente y acredita el beneficio fiscal asociado con cualquier deducción fiscal excesiva a APIC. En otras palabras, los CPA deben comparar el beneficio tributario real con el activo por impuestos diferidos y acreditar cualquier exceso al capital contable en lugar de a la cuenta de resultados. Si la deducción fiscal es menor que el gasto de compensación de los estados financieros, la cancelación del activo por impuesto diferido restante se imputa al fondo APIC. Si el monto excede el pool, el exceso se cobra contra los ingresos. El impuesto diferido de una empresa difiere generalmente de su beneficio fiscal realizado. Piense en el activo por impuestos diferidos como una estimación basada en el costo de compensación registrado para propósitos de libros. Las empresas no deben esperar que el activo por impuestos diferidos sea igual al beneficio fiscal que finalmente reciben. El Cuadro 1 ilustra la contabilidad de NQSO y los impuestos diferidos. El 1 de enero de 2006, XYZ Corp. concede a Jane Smith opciones sobre 100 acciones. Las opciones tienen un precio de ejercicio de 10 (precio de la acción en la fecha de la donación), se conceden al final de tres años y tienen un valor razonable de 3. Todas las opciones se espera que se concedan. Así, el costo de compensación a ser reconocido en el período de tres años es de 300 (100 opciones X 3). Asumiendo una tasa impositiva de 35, los mismos asientos de diario se realizarían cada año en 2006, 2007 y 2008 para registrar el costo de compensación y el impuesto diferido relacionado: Dr. Costes de Compensación Cr. Activo por impuestos diferidos (Para reconocer un activo por impuestos diferidos por la diferencia temporal relacionada con el coste de compensación) Al final de 2008 el saldo del activo por impuestos diferidos es de 105 y 300 pagado en capital. Supongamos que Smith ejerce sus opciones en 2009 cuando el precio de las acciones es de 30 por acción. Si las acciones ordinarias de XYZ son acciones sin par, registrarían el ejercicio de la siguiente manera: 123 (R) proporciona dos alternativas de transición: el método prospectivo modificado y el método retrospectivo modificado con reexpresión. Además, la posición del personal no. 123 (R) -3, que FASB publicó en su sitio Web el 11 de noviembre de 2005, ofrece una tercera opción simplificada. En todos los casos, las CPAs deben ayudar a las empresas a calcular la cantidad de beneficios fiscales excesivos elegibles (el grupo APIC) en la fecha de adopción. Esto es importante porque ayuda a evitar una declaración de ingresos adicional afectada a ganancias para futuros ejercicios de opciones o cancelaciones. Las empresas que no siguieron el enfoque de valor razonable de la Declaración original no. 123 debe establecer un pool inicial de exceso de beneficios tributarios incluidos en APIC relacionados con todos los otorgamientos otorgados y liquidados en periodos que comiencen después del 15 de diciembre de 1994, como si la compañía hubiera estado contabilizando las recompensas de acciones bajo la Declaración núm. 123 todo el tiempo. Estas empresas también deben determinar cuáles serían sus activos de impuestos diferidos si hubieran seguido la declaración no. 123s disposiciones de reconocimiento. Si, después de adoptar la Declaración núm. 123 (R), el gasto de libros de una compañía en un ejercicio de opción es mayor que la deducción de impuestos, la diferencia, ajustada por impuestos, se aplica contra el fondo de APIC existente. No tiene un impacto en las finanzas del año actual. Sin el grupo APIC, la diferencia ajustada por impuestos sería un gasto adicional en el estado de resultados. Obviamente, el cálculo del fondo APIC inicial y del activo por impuestos diferidos llevará algún tiempo. Los CPA deben hacer un análisis de los efectos fiscales de todas las opciones otorgadas, modificadas, liquidadas, perdidas o ejercidas después de la fecha de vigencia de la Declaración original no. 123. (Para los ejercicios iniciados a partir del 15 de diciembre de 1995 se aplicó dicha declaración. Para las entidades que siguieron utilizando el criterio de la Opinión N ° 25, se requerían divulgaciones pro forma para incluir los efectos de todas las adjudicaciones otorgadas en los ejercicios fiscales iniciados después del 15 de diciembre de 1995, 1994.) Para las empresas que estaban utilizando las disposiciones de reconocimiento de la Opinión no. 25, un buen punto de partida será la información utilizada anteriormente para la Declaración núm. 123 información. Los archivos de preparación de declaración de impuestos deben incluir información sobre NQSOs e ISO disqualified. Los archivos del departamento de recursos humanos pueden ser otra buena fuente de información. Aunque el mantenimiento de registros se debe hacer sobre una base de subvención por subvención, en última instancia, el exceso de los beneficios fiscales y las deficiencias de los beneficios fiscales para cada donación se compensan para determinar el pool APIC. Los premios otorgados antes de la fecha de vigencia de la Declaración no. 123 se excluyen del cálculo. SEC Staff Accounting Bulletin no. 107 dice que una empresa necesita calcular el APIC sólo cuando tiene un déficit en el período actual. Dada la dificultad de obtener información de 10 años de antigüedad, las empresas deben comenzar este cálculo lo antes posible en caso de que sea necesario. EL ENFOQUE SIMPLIFICADO Una posición reciente del personal de FASB permite a las empresas elegir un enfoque más sencillo para calcular el saldo inicial del fondo APIC. De acuerdo con este método, el saldo inicial es igual a la diferencia entre todos los aumentos en el capital pagado adicional reconocidos en los estados financieros de la compañía relacionados con los beneficios fiscales de la remuneración basada en acciones durante los períodos posteriores a la adopción de la declaración no. 123 pero antes de la adopción de la Declaración núm. 123 (R). El gasto de compensación incremental acumulado revelado durante el mismo período, multiplicado por la tasa de impuesto legal combinada actual de la compañía cuando adopta la Declaración no. 123 (R). La tasa combinada incluye impuestos federales, estatales, locales y extranjeros. La compensación incremental acumulada es el gasto calculado usando el estado no. 123 menos el gasto con la Opinión no. 25. El gasto debe incluir los costos de compensación asociados con las adjudicaciones que son parcialmente adquiridas en la fecha de adopción. Las empresas tienen un año a partir de la fecha posterior de la adopción de la declaración no. 123 (R) o el 10 de noviembre de 2005, para seleccionar un método para calcular el conjunto APIC. EL IMPACTO DEL SEGUIMIENTO DE SUBSISTENCIA Las compañías determinan si el ejercicio de un NQSO por parte de los empleados crea un beneficio o una deficiencia excesiva de impuestos sobre una base de donación por subvención examinando el gasto de compensación y el impuesto diferido relacionado que registraron para cada subvención específica Para ver la cantidad de activo por impuesto diferido relevado del balance. No se consideran los activos por impuestos diferidos relacionados con todos los premios no ejercidos. Si el empleado ejerce solamente una porción de un premio de opción, entonces sólo el activo por impuestos diferidos relacionado con la porción ejercida es relevado del balance. SEGUIMIENTO DE LA FECHA EFECTIVA Muchas empresas que utilicen el método de aplicación prospectiva modificada tendrán NQSO que fueron concedidas y al menos parcialmente adquiridas antes de adoptar la Declaración núm. 123 (R). Cuando los empleados ejercen estas opciones, la compañía debe registrar la reducción de los impuestos corrientes a pagar como un crédito a APIC en la medida en que exceda el activo por impuestos diferidos, si lo hubiere. El Cuadro 3. ilustra el impacto de las NQSOs que se encuentran a horcajadas de la fecha efectiva. SITUACIONES INUSUALES CPAs que implementan los aspectos fiscales de la Declaración núm. 123 (R) puede encontrar algunas circunstancias únicas. Confiscación antes de la adquisición. Los empleados que abandonan una empresa con frecuencia renuncian a sus opciones antes de que termine el período de consolidación. Cuando esto sucede, la compañía invierte el gasto de compensación, incluyendo cualquier beneficio fiscal que reconoció previamente. Cancelación después de la adquisición. Si un empleado deja la compañía después de que las opciones se concedan pero no las ejerce, la compañía cancela las opciones. Cuando los NQSO se cancelan después de la adquisición, el gasto de compensación no se invierte, pero el activo por impuestos diferidos es. La cancelación se cobra primero a APIC en la medida en que hay créditos acumulados en el fondo APIC del reconocimiento previo de beneficios fiscales. Cualquier resto se contabilizará a través de la cuenta de resultados de la empresa. Vencimiento. Muchas opciones no calificadas caducan sin ejercer, generalmente porque las opciones están bajo el agua (lo que significa que el precio de la opción es más alto que el precio actual del mercado de acciones). Se aplican las mismas reglas que con la cancelación después de la adquisición de los gastos de compensación no se invierte, pero el activo por impuestos diferidos es. La cancelación se cobra por primera vez a APIC en la medida en que exista un exceso de beneficios fiscales acumulativos. Cualquier cantidad restante se contabiliza a través de la cuenta de resultados de la empresa. POSIBLES PITFALLS Al implementar la Declaración no. 123 (R) Los CPAs deben ejercer cierta cautela en ciertas áreas. Tasas de impuestos diferidos. Las empresas que operan en más de un país deben ser especialmente cuidadosas calculando el activo por impuestos diferidos. Dichos cálculos deben realizarse país por país, teniendo en cuenta las leyes y tasas impositivas de cada jurisdicción. Las leyes fiscales sobre las deducciones de opciones sobre acciones varían en todo el mundo. Algunos países no permiten deducciones mientras que otros lo permiten en la fecha de concesión o de concesión. Opciones subacuáticas. Cuando una opción está bajo el agua, la declaración no. 123 (R) no permite a la compañía registrar una provisión por valuación contra el activo por impuestos diferidos. Las provisiones por valoración se registran sólo cuando la posición fiscal general de una empresa muestra que los ingresos fiscales futuros no serán suficientes para realizar todos los beneficios de sus activos por impuestos diferidos. El activo por impuestos diferidos relacionado con opciones subacuáticas sólo puede ser revertido cuando las opciones se cancelen, ejerzan o venzan sin ejercitarse. Pérdidas operativas netas. Una empresa puede recibir una deducción del impuesto de un ejercicio de opción antes de realizar realmente el beneficio fiscal relacionado porque tiene una pérdida operacional neta aplazada. Cuando esto ocurre, la empresa no reconoce el beneficio fiscal y el crédito a APIC por la deducción adicional hasta que la deducción realmente reduce los impuestos pagaderos. IMPACTO DE FLUJO DE EFECTIVO El método que una compañía selecciona para calcular el grupo de APIC también tiene un impacto en cómo representa beneficios tributarios realizados en su estado de flujo de efectivo. Bajo la Declaración no. 123 (R) las empresas deben utilizar un enfoque bruto para informar sobre los beneficios fiscales en el estado de flujo de efectivo. El exceso de beneficio fiscal de las opciones ejercidas debe mostrarse como una entrada de efectivo de las actividades de financiamiento y como un flujo adicional de efectivo de las operaciones. Los excesos de beneficios fiscales no pueden compensarse con las deficiencias fiscales. El monto que se muestra como una entrada de efectivo proveniente de financiamiento diferirá del aumento en APIC debido a exceso de beneficios tributarios cuando la compañía registra también deficiencias fiscales y de beneficios contra APIC durante el período. Las empresas que elijan el enfoque simplificado reportarán la cantidad total del beneficio fiscal que se acredita a APIC de las opciones que fueron totalmente adquiridas antes de que adoptaran la Declaración no. 123 (R) como una entrada de efectivo proveniente de actividades de financiación y una salida de efectivo de las operaciones. Para las opciones parcialmente adquiridas o las concedidas después de la adopción de la Declaración no. 123 (R), la compañía reportará solamente el exceso de beneficios tributarios en el estado de flujo de efectivo. Un buen punto de partida para calcular el fondo APIC inicial y el activo por impuestos diferidos es la información que la compañía utilizó para la declaración no. 123 información. Los archivos de preparación de declaración de impuestos y los registros de recursos humanos también pueden incluir información sobre NQSOs ejercidos y cualquier disposición descalificada por ISO. Las empresas deben calcular el APIC sólo cuando tienen un déficit en el período actual. Sin embargo, dada la dificultad de obtener información de 10 años, es una buena idea comenzar este cálculo lo antes posible en caso de que sea necesario. Si una empresa opera en más de un país, tenga cuidado al calcular el activo por impuestos diferidos. Realizar los cálculos país por país, teniendo en cuenta las leyes y tasas impositivas de cada jurisdicción. PENSAMIENTOS FINALES Muchas compañías todavía están considerando la posibilidad de modificar sus planes de opciones sobre acciones antes de adoptar la Declaración núm. 123 (R). Aquellos con opciones sobre acciones submarinas están decidiendo si acelerar la adquisición para evitar el reconocimiento de gastos de compensación. Aunque la deducción de gastos de compensación puede evitarse bajo el método prospectivo modificado, el impacto en el grupo APIC no puede ser evitado. Cuando las opciones eventualmente vencen sin ejercitarse, la compañía debe amortizar el impuesto diferido activo si se compara con el fondo APIC hasta el límite de los beneficios fiscales excedentes netos. Dependiendo del tamaño de la concesión de opción, esto puede reducir el grupo APIC a cero. Los requisitos de contabilidad de impuesto sobre la renta de la Declaración núm. 123 (R) son muy complejos. Tanto el cálculo del fondo inicial de APIC como los cálculos en curso requieren que las compañías desarrollen un proceso para el seguimiento de las subvenciones individuales de opciones sobre acciones. El método simplificado más reciente sólo agrega otro conjunto de cálculos que las empresas tendrán que realizar. Las empresas públicas también deben centrarse en el diseño de los controles internos adecuados para cumplir con los requisitos de la sección 404 de la Ley Sarbanes-Oxley. Combinado con la dificultad potencial de rastrear la información de 10 años de edad, la conclusión obvia es comenzar ahora. Planificación fiscal de fin de año y qué hay de nuevo para 2016 Los profesionales deben considerar varias oportunidades de planificación tributaria para revisar con sus clientes antes de fin de año. Este informe ofrece estrategias para individuos y empresas, así como recientes cambios en la legislación tributaria federal que afectan las declaraciones de impuestos de este año. Mientras el IRS informó sobre el éxito en la reducción del robo de identidad de la declaración de impuestos en la temporada 2016, el Servicio también advirtió a los profesionales de impuestos acerca de otra estafa de phishing de correo electrónico. Vea cuánto sabe sobre noticias recientes con este breve cuestionario. Consejos para los auditores de primer año Para un nuevo auditor, la primera temporada ocupada puede ser un momento emocionante y una oportunidad fantástica para el crecimiento profesional. A continuación se presentan sugerencias para los nuevos auditores y para aquellos que cuidan su desarrollo. Recuperabilidad de la compensación basada en acciones Activos fiscales diferidos A medida que el mercado de valores se desplaza, más opciones de compra de acciones e instrumentos de compensación diferidos están bajo el agua y los activos por impuestos diferidos . Los balances y las notas a pie de página tributarias de muchas entidades destacan la magnitud de estos activos impositivos diferidos basados ​​en acciones. Cuándo y cómo se amortizan podrían tener un impacto significativo en la cuenta de resultados. En consecuencia, ya la luz de las tendencias recientes de los precios de mercado, los planes de compensación diferidos basados ​​en acciones deben ser monitoreados trimestralmente para los eventos que desencadenan la fijación de la deducción del impuesto de sociedades y la recuperación del activo fiscal correspondiente. W ATING FOR WRITE-O FFS En general, la Declaración FASB no. 109, Contabilidad de Impuestos sobre la Renta. Requiere una reducción al activo por impuestos diferidos por una provisión por valoración si es más probable que no sea que el activo por impuestos diferidos no será realizado. Típicamente, la provisión de valorización se establece a través de la cuenta de resultados. Declaración FASB no. 123 (R), Pago basado en acciones. Sin embargo, no permite la reducción de un activo por impuestos diferidos por una provisión por valoración si está relacionada con una reducción en el valor subyacente de las acciones de una entidad. Hasta que no se ejerza o pierda la opción no calificada, o bien se restrinjan los derechos de cotización, se considerará la amortización de un activo por impuestos diferidos reconocidos. En ese momento, cualquier reducción en los beneficios fiscales anticipados se amortizará primero de los excesos de beneficios tributarios previamente registrados en el fondo de APIC y en segundo lugar de la cuenta de resultados. VARIEDAD DE P LANS El mercado alcista de 2003-2006 y la consiguiente ola de ofertas públicas iniciales resultaron en una proliferación de planes de compensación diferidos basados ​​en acciones. Los empleados de las compañías públicas vieron crecer su riqueza personal en planes de acciones restringidas, planes de bonos de acciones y planes de opciones calificados y no calificados, entre muchos otros. T AX VS. T RATAMIENTO DE CONTABILIDAD DE LIBROS Los planes de acciones restringidas, planes de bonos de acciones, planes de opciones calificados y no calificados y otros planes de compensación diferidos están sujetos a diferentes trámites tributarios. Para propósitos del siguiente análisis, se supone que todos son planes de compensación diferidos no calificados en los cuales el empleador generalmente es elegible para una deducción de impuestos igual al monto total de la acción cuando el empleado gana en la acción restringida o el valor intrínseco de la acción Cuando se ejerce la opción. Bajo la Declaración FASB no. 123 (R), para efectos de libros, una compañía generalmente mide el costo de los servicios a los empleados recibidos a cambio de una adjudicación de instrumentos de patrimonio basados ​​en el valor justo de la fecha de concesión del premio. Ese costo se amortiza durante el período de carencia. Cuando se ejerce una reserva de acciones restringida o una opción no calificada, se fija el importe de la deducción del impuesto de sociedades de los empleadores. En ese momento, es evidente si la cantidad deducible en la declaración de impuestos es mayor o menor que el costo acumulado de compensación amortizado durante el período de consolidación de derechos. Los excesos de beneficios tributarios, si los hubiere, se abonan en el capital pagado adicional y se refieren como el pool APIC. En ese momento, también las deficiencias fiscales compensarán en primer lugar el saldo del fondo APIC, y cualquier exceso se registrará en el estado de resultados. I N UN MERCADO AUMENTADO La diferencia entre el tratamiento tributario y el tratamiento contábil de libros da como resultado una diferencia temporal y una diferencia permanente según la Declaración núm. 109. La diferencia temporal se deriva de la amortización contable del gasto por adquisición, que se acumula antes de la adquisición o ejercicio. La diferencia temporal se invierte cuando la entidad es elegible para tomar la deducción fiscal. La diferencia permanente ocurre cuando el gasto fiscal es mayor o menor que el gasto en libros. Normalmente, en un mercado en alza, la diferencia permanente se deriva del beneficio fiscal (deducción adicional del impuesto de sociedades) relacionado con la apreciación de la acción sobre el precio de la subvención / ejercicio. Este beneficio fiscal adicional se registra en el grupo APIC, en contraposición a la cuenta de resultados. Si el precio de mercado es inferior al precio de la subvención, o la opción no cualificada se ejerce cuando el valor intrínseco (el exceso del precio de mercado sobre el precio de ejercicio) es menor que el número de la oferta. 123 (R) para fines contables, la deducción fiscal es menor que la cantidad registrada como beneficio fiscal futuro para fines de libros. El activo por impuestos diferidos original ya no es recuperable. Este exceso de activo por impuestos diferidos se amortiza por primera vez en la cuenta APIC y luego en la cuenta de pérdidas y ganancias. Para ilustrar cómo se calcula y registra la reducción en el activo por impuestos diferidos, suponga que la Corporación X tiene tres planes de compensación diferidos: Plan A. Unidades de acciones restringidas 500 acciones sin invertir, sin derechos de adquisición en 2008 Plan B. Programa de adjudicación de acciones de la OPI 1.000 acciones no invertidas, con 500 acciones que se otorgan el 31 de diciembre de 2008, precio promedio ponderado de la donación 15. Plan C. Programa de bonos bursátiles 250 acciones sin invertir, Precio medio de la subvención 20. Al 30 de diciembre de 2008, la Corporación X tiene 600 registradas en su grupo APIC, principalmente relacionadas con el Plan A. Además, al 31 de diciembre de 2008, el precio de las acciones de la compañía cotiza a 14 por acción. Su tasa impositiva efectiva para el año es de 42. Con respecto al Plan A, no ocurre nada porque ninguna de las unidades de acciones restringidas adquiere en 2008. Con respecto a la acción de los Planes B y C que se otorga al 31 de diciembre de 2008, El monto deducible en la declaración de la Corporación X es menor que el costo acumulado de compensación reconocido a los efectos de los estados financieros. Esto se debe a que el precio de cotización es menor que el precio de la subvención de los premios de acciones. Como resultado, al 31 de diciembre de 2008, la Corporación X tiene un activo por impuestos diferidos de 840 que nunca se revertirá. El 840 se calcula de la siguiente manera: El precio de mercado de la acción de la Corporación Xs es inferior al precio de la subvención original para el Plan B por 1 (15 14) y por el Plan C por 6 (20 14). La deducción fiscal de las acciones adquiridas en 2008 es inferior en 500 (500 acciones 1) al Plan B y 1.500 (250 acciones 6) para el Plan C. La empresa debe reducir el impuesto diferido por 840 (2.000 42) por la deficiencia En beneficios fiscales futuros. La mayoría de esos excesos de beneficios resultaron de la adquisición de acciones restringidas en el Plan A, no del Plan B o del Plan C. A medida que cambia el valor del impuesto diferido, Para la Corporación X, la cancelación de 840 se registra primero como una compensación al capital pagado por 600 y en segundo lugar a la cuenta de pérdidas y ganancias para 240. Esto se debe a que una compañía está autorizada a considerar los excesos de los beneficios fiscales registrados en el fondo APIC Sobre una base combinada, en contraposición a un plan por plan. Declaración no. 123 (R), párrafo 63, establece que el monto del fondo de APIC que califica para compensar la deficiencia fiscal incluye exceso de beneficios tributarios atribuibles a diferentes tipos de premios de acciones, tales como acciones restringidas u opciones. La combinación de las normas tributarias y contables relacionadas con los planes de compensación diferidos basados ​​en acciones es complicada. Sin embargo, el monitoreo de los activos por impuestos diferidos en relación con estos planes es imprescindible dado las condiciones actuales del mercado. V Por Elizabeth Mullen. CPA, y Greg Giugliano. CPA. Mullen es gerente senior y Giugliano es socio de Marcum amp Kliegman LLP. Mullen se puede alcanzar en New York City en 212-981-3014 o elizabeth. mullenmkllp. Giugliano se puede alcanzar en Melville, N. Y. en 631-414-4222 o gregory. giuglianomkllp. Planificación fiscal de fin de año y qué hay de nuevo para 2016 Los profesionales deben considerar varias oportunidades de planificación tributaria para revisar con sus clientes antes de fin de año. Este informe ofrece estrategias para individuos y empresas, así como recientes cambios en la legislación tributaria federal que afectan las declaraciones de impuestos de este año. Mientras el IRS informó sobre el éxito en la reducción del robo de identidad de la declaración de impuestos en la temporada 2016, el Servicio también advirtió a los profesionales de impuestos acerca de otra estafa de phishing de correo electrónico. Vea cuánto sabe sobre noticias recientes con este breve cuestionario. 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